9月1日起，資源稅法開(kāi)始施行，與資源稅暫行條例相比，資源稅法整體政策細(xì)節(jié)變化并不大，但隨著立法級(jí)別的提升，資源稅法的施行對(duì)相關(guān)納稅人稅務(wù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性、合規(guī)性提出了更高要求。
近期，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第14號(hào)）陸續(xù)發(fā)布，劃出了資源稅申報(bào)繳納實(shí)際操作的關(guān)鍵點(diǎn)。昨天的節(jié)目我們了解了如何準(zhǔn)確地把握資源稅的計(jì)稅依據(jù)。此外，針對(duì)混合銷(xiāo)售的情況下，納稅人應(yīng)辨清可抵扣范圍。
34號(hào)公告第五條規(guī)定，納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。同時(shí)，14號(hào)公告進(jìn)一步對(duì)外購(gòu)和自產(chǎn)原礦混合銷(xiāo)售情形下扣減額的計(jì)算方法進(jìn)行了明確。由于銷(xiāo)售選礦產(chǎn)品適用選礦產(chǎn)品計(jì)稅，為確保稅負(fù)公平，對(duì)應(yīng)外購(gòu)原礦的購(gòu)進(jìn)金額也應(yīng)換算為選礦購(gòu)進(jìn)金額后，再?gòu)挠?jì)稅依據(jù)中扣減。
資源稅作為小稅種，納稅人范圍有限，但符合條件可享受稅收優(yōu)惠的情況也不少。納稅人需要根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。
34號(hào)公告第八條規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法，分別核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量。建議納稅人在核算時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)出數(shù)量和銷(xiāo)售數(shù)量，同時(shí)還可根據(jù)稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)，對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際來(lái)源及用途等進(jìn)行輔助核算，避免多計(jì)稅收優(yōu)惠銷(xiāo)售額的情形，引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
需要提醒的是，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。